随着生产效率的提高，经济模式不断创新的同时也变得纷繁复杂，对于兼营行为和混合销售这两个概念，很多纳税人总是模糊不清，有时候会产生不必要的税务风险，为了让大家理解两者各自的内涵，明晰两者的区别，今天咱们通过案例来理清~

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什么是兼营行为？

纳税人在经营中，既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为，适用不同税率或征收率，属于兼营行为。

☞税法规定

《中华人民共和国增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用率。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(一)项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

也就是说，纳税人兼营不同税率或征收率的项目，通常情况下（除了混合销售）是兼营，对于兼营的要求是分开核算，未分别核算的，从高适用税率。

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什么是混合销售？

一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售 。

☞税法规定

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

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判断方法

01  纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产和进口货物如果不是发生在同一项销售行为中的，属于兼营行为，即纳税人经营的业务中，有两项或多项销售行为，但是这二项或多项销售行为没有直接的关联和从属关系，业务的发生互相独立。

02  增值税征税范围中只有货物与服务的组合才可能是混合销售，其他组合方式，如销售货物与销售不动产不属于混合销售，即混合销售是一项销售行为，虽然既涉及货物又涉及服务，但二者之间有直接关联或互为从属关系。

简单来说，纳税人是否只发生了一项应税销售行为？是否针对同一客户发生的？经济业务实质是否只为一笔？合同标的是否只为一项？货物和服务是否具有关联从属关系？

如果是一项应税销售行为则是混合销售，否则为兼营行为。

☞案例一

小张去家门口商场逛街，看中一台最新款的空调，商场还提供空调上门安装服务。

商场既提供销售电器的行为，又提供上门安装服务。不论这个服务是收费还是免费，服务和货物具有关联从属关系，归属一项应税销售行为，所以这种行为属于混合销售。

☞案例二

还是小张，商场也逛了，空调也买到了，就顺便在商场里吃个午饭。

商场既销售商品，又提供餐饮服务，很明显，商场提供餐饮服务，不以销售商品为前提条件，你不买东西，也可以来商场里花钱吃饭，也就是说，这两种业务面对的是不同的客户群体，属于独立的应税销售行为，因此，该应税销售行为是兼营行为。

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如何确定适用税率？

☞兼营行为

首先需要判断是否将货物和服务分别核算？如果分别核算，则按不同应税行为适用不同税率或征收率；如果未分开核算销售额的，则从高适用税率和征收率。

☞混合销售

需要判断纳税人是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户。如果是，则适用按照销售货物缴纳增值税；如果否，则按照销售服务缴纳增值税。

案例一

某物业公司提供物业管理服务的同时，也向业主提供车位租赁、入户维修服务、日常生活物品销售等其他服务。

如果物业公司没有将这些服务分开核算，那么应该从高适用税率；如果物业公司分别核算销售应税服务、货物、劳务的销售额。其中，提供车位租赁，按照出租不动产缴税；销售生活用品按照销售货物缴税；提供维修服务的，按照加工修理修配劳务缴税。

案例二

某汽车美容店，提供汽车打蜡服务的同时，也伴随着车蜡的销售行为。

首先判断该汽车美容店是否是从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，很明显不是。这家汽车美容店提供打蜡服务同时销售车蜡的行为，属于增值税混合销售，应按生活服务缴税。

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特殊情形

只要是同一项销售行为既涉及服务又涉及货物的都是混合销售，除了与建筑服务有关的两种情况：

1、建筑企业销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

2、《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号）第六条规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

案例一

某门窗公司为增值税一般纳税人，签订了一份铝合金门窗销售并包安装的合同，铝合金门窗为该公司自产货物，但是合同中仅约定了总价款，未就该笔合同的业务进行分别核算。

该公司销售自产铝合金门窗并提供安装服务，不属于混合销售，属于兼营门窗生产销售和安装服务，应当分别核算货物和服务的销售额。如果没有分别核算销售额，则从高适用税率或征收率。

案例二

某机器设备销售公司是增值税一般纳税人，主营业务是机器设备销售。签订了一份机器设备销售并包安装合同，合同中销售设备和安装服务已做了清晰的费用约定，设备为该公司外部采购，且就这笔合同的业务进行分别核算。

该公司销售外购机器设备并提供安装服务，应认定为兼营行为，分别核算机器设备和安装服务的销售额。

通过上面的学习，可以帮助大家在实际工作中，业务开展前考虑到这些因素，明晰企业的经营模式，合理确定企业的主营业务类型，从而降低企业纳税风险。