透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲四（4小问）

【本题10分】A公司是一家生产销售特种车辆的上市企业，具有较好的行业声望。面对竞争激烈的外部环境，A公司综合运用目标成本法，作业成本法等管理工具，持续优化成本管理。M小轿车是A公司众多产品中新近上市的热销产品，该车从研究立项到量产上市等主要环节的相关资料如下：

（1）研究立项。通过市场调查及技术发展趋势研判，A公司认为产品配置X技术将成为市场主流，其市场容量将持续上升。基于公司战略目标2019年度配置X技术的新车项目正式立项命名为M小轿车项目。经过充分调研和评估，公司预计M小轿车的竞争性市场价格为90万元/台，预计成本利润率为25%。

（2）设计开发。公司成立了M小轿车项目跨职能团队，运用价值工程学方法优化产品设计。根据初步设计方案，参考可比车型的成本信息和市场调研情况，项目团队在目标成本范围内预估了M小轿车各主要环节的标准成本。D材料是M小轿车的一项重要材料，其标准用量为20公斤/台，标准价格为0.7万元/公斤。通过精细化设计、工艺改善及供应链优化，在M小轿车样本试验时，D材料的实际成本与标准成本相比，用量降低了10%，价格降低至0.65万元/公斤。

（3）生产成本。M小轿车工艺流程较为复杂，间接成本占生产成本比重较高。为此，A公司引入作业成本法，以多种作业动因分配间接成本。冲压车间承担着公司所有产品包括M小轿车的冲压生产任务，冲压流程分别为模具冲压、模具切换和模具返修等作业，作业动因依次为次数、切换时间和返修时间等。

（4）量产上市。2021年6月，M小轿车正式投放市场，售价为86万元/台。自量产销售以来，M小轿车以技术性能和低成本优势迅速占领市场。为更好地进行成本分析与决策，公司引入全生命周期成本管理理念。根据公司成本、产销量等信息，经测算，M小轿车生产成本为65万元/台，经分析研究，设计环节成本6万元/台，销售环节成本3万元/台、售后服务和废弃环节成本2万元/台。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），结合目标成本法，计算M小轿车的单位目标成本。

2.根据资料（2），结合标准成本法，分别计算M小轿车费用D材料的直接材料数量差异和直接材料价格差异。

3.根据资料（3），结合作业成本法，指出冲压车间作业中的非增值作业，并说明理由。

4.根据资料（4），计算M小轿车的生命周期成本，并判断其财务可行性，并说明理由。

【答案解析】

1.单位目标成本＝90÷（1＋25%）＝72（万元/台）

2.直接材料数量差异＝（18－20)×0.7＝－1.4（万元）

直接材料价格差异＝（0.65－0.7）×18＝－0.9（万元）

材料成本总差异＝18×0.65－20×0.7＝11.7－14＝－2.3（验证）

3.非增值作业是：模具返修、模具切换。

理由：增值作业必须同时满足以下条件：一是该作业的功能是明确的；二是该作业能为最终产品或劳务提供价值；三是该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。模具返修、模具切换在整个作业链中不是必须的。

4.生命周期成本＝6＋65＋3＋2＝76（万元/台）

因此M小轿车生产具备财务可行性。

理由：生命周期成本76＜售价86，所以可行。

考点体现：

（1）目标成本法的计算；

（2）标准成本法下直接材料成本差异的计算（2022年教材将这部分内容进行了删除）；

（3）作业成本法下非增值作业的判断；

（4）生命周期成本的计算及可行性的判断。

考核方式：

（1）结合目标成本法，计算单位目标成本；

（2）结合标准成本法，分别计算直接材料数量差异和直接材料价格差异；

（3）结合作业成本法，指出非增值作业，并说明理由；

（4）计算生命周期成本，判断其财务可行性，并说明理由。

答案分析：

1.通过上述4小题的问题，我们了解到高会考试的形式为：“结合……计算……”、“指出……并说明理由”、“计算……判断……，并说明理由”。这些问题都是需要依据教材理论对资料进行分析的。本题考核的是第五章的知识点，虽然表面上看题目比较综合，但是从每一道小题来看，每小题对应一个资料，综合性并不强。

2.联系考点我们可以延伸一下：

（1）考核的是目标成本法的计算，公式和每个变量的相关内容都需要掌握。销售价格＝销售价格×销售利润率＋目标成本，则目标成本＝销售价格－销售价格×销售利润率；销售价格＝目标成本＋目标成本×成本利润率，则目标成本＝销售价格/（1＋成本利润率）；看题中给的是成本利润率还是销售利润率，运用不同的公式。

（2）2022年教材将这部分内容进行了删除。

（3）考核的是作业成本法下非增值作业的判断，这里需要掌握增值作业与非增值作业的区别。另外关于作业成本法，需要熟悉作业成本法的计算，其次注意与传统成本法的区别。作业成本法的计算，以及一些有关作业成本法的观点、结论，需要关注。

（4）掌握生命周期成本包括的内容。同时2022年在第五章新增了一节成本管理前沿，需要重点掌握一下运行质量成本和外部质量保证成本的判断与分析、隐性质量成本的计算、作业成本法下环境成本的核算。

备考至此，时光不会负了谁，你的努力我们都看在眼里，相信大家都会有一个很好的收获！加油！